| Во-первых, расширены критерии взаимозависимости (больше оснований признать лица взаимозависимыми в силу прямых норм в НК РФ);
Теперь взаимозависимыми будут признаваться:
1.1 Организации, если одно и тоже физическое лицо (или совместно с родственниками):
• имеет долю прямого (косвенного) участия в этих организациях более 25%, или
• имеют полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этих организаций, или
• имеют полномочия по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций (подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
1.2 Контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК) (подп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
1.3 Контролируемые иностранные компании, если у них одно контролирующее лицо (подп. 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Во-вторых, изменены критерии признания сделок контролируемыми.
С 1 января 2024 г. все сделки с иностранцами из юрисдикций из Перечня офшорных юрисдикций Минфина России (как товарные (импорт и экспорт), так и прочие (оказание услуг, сделки финансирования и пр.) будут признаваться контролируемыми при превышении оборота между сторонами в 120 млн. руб. в год.
Законом введены критерии, при выполнении которых отдельные сделки не будут признаваться контролируемыми:
• сделки с иностранными экспортно-кредитными агентствами и иностранными организациями, осуществляющими банковскую деятельность из юрисдикций, с которыми приостановлено действие СИДН, при выполнении следующих условий:
• обязательства возникли до 08.08.2023,
• подтвержден факт отсутствия взаимозависимости российской организации - должника и иностранной организации – кредитора (подп. 9 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);
• сделки, на основании которых возникли долговые обязательства, указанные в подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ (подп. 10 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);
• сделки с контрагентами из юрисдикций, с которыми в соответствии с Указом Президента РФ приостановлено действие СИДН при условии, что:
• договоры по таким сделкам заключены до 01.03.2022;
• порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в таких сделках, не изменялся после 01.03.2022 года;
• такие сделки не подпадали под контроль согласно требованиям, действовавшим по состоянию на 01.03.2022 (подп. 11 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
В-третьих, вводится правило об использовании медианного значения в рамках ТЦО проверок.
Законом предусмотрено использование медианного значения интервала рыночных цен (рентабельности) вместо максимального или минимального интервала рыночных цен/рентабельности, если по результатам проверки по ТЦО производится корректировка налоговой базы и если использование медианного значения не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате, или увеличению суммы убытка (п. 5, 7 ст. 105.9, п. 5, 6, 7 ст. 105.10 НК РФ и т.д. Кроме того, налоговые органы будут применять медианное значение при доначислениях по любому из пяти методов, что вероятнее всего приведет к увеличению доначислений.
Однако важно отметить, что при подготовке ТЦО документации и самостоятельном применении налогоплательщиками ТЦО методов при обосновании рыночного уровня цен, сами налогоплательщики по-прежнему могут использовать минимальное и максимальное значение интервала (эта норма в Кодексе сохранилась).
Также возможно применение минимального или максимального значения цен (рентабельности) в пределах рыночного интервала, если налогоплательщик производит самостоятельную корректировку цен в сделках (п. 8 ст. 105.9, п. 8 ст. 105.10, п. 7 ст. 105.11, п. 11 ст. 105.12 НК РФ).
В-четвертых, введено правило о признании ТЦО корректировки дивидендами по сделкам с иностранцами.
Вводится правило «вторичной» корректировки: в случае выявления налоговым органом отклонения в цене сделки с нерезидентами от рыночного уровня, если такое отклонение стало основанием для доначисления налога на прибыль, сумма отклонения признается сверхдоходом иностранного лица в форме дивидендов от источников в РФ, подлежащим обложению налогом у источника по главам 23 и 25 НК РФ. Российская сторона такой сделки как налоговый агент обязана уплатить налог.
Вторичная корректировка может применяться только по трансграничным сделкам с иностранными лицами, как взаимозависимыми с российской компанией, так и независимым.
При этом налог у источника не удерживается при самостоятельной корректировке налогооблагаемой базы и соблюдении следующих условий:
• Иностранный контрагент вернул доход, соответствующий корректировке налоговой базы, до наступления срока уплаты соответствующего налога за налоговый период; или
• Иностранный контрагент вернул доход, соответствующий корректировке налоговой базы, после наступления срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, но до вынесения решения о проведении проверки ФНС России, и налогоплательщик учел доход в виде процентов за пользование чужими денежными средствами иностранным контрагентом, рассчитанный по ставке, равной 1/300 ключевой ставки Банка России.
В-пятых, расширены требования по раскрытию российскими налогоплательщиками информации в отношении контролируемых сделок.
По контролируемым сделкам, совершенным начиная с 1 января 2024 г., в дополнение к сведениям о годе совершения сделки, ее предмете, участниках и сумме полученных доходов в уведомлении должны быть указаны:
- условия совершения сделки (в отношении сделок с товарами – базис поставки, дата отгрузки, дата признания дохода),
- использованные методы ТЦО и источники информации (подп. 5-6 п. 3 ст. 105.16 НК РФ).
В отношении сделок, предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп по Перечню Минпромторга РФ, в уведомлении будет необходимо дополнительно раскрывать сведения о происхождении товаров и конечном покупателе, коммерческих условиях сделок последующей реализации и предшествующей покупки этих товаров (подп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ).
В-шестых, вводятся новые меры ответственности за нарушения и увеличиваются действующие штрафы.
За применение в контролируемых сделках цен, не соответствующих рыночным ценам, размеры штрафов устанавливаются в следующем размере (ст. 129.3 НК РФ):
- штраф за применение нерыночных цен во внутрироссийских контролируемых сделках остается без изменений и составит 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. Продолжает действовать освобождение от штрафа при представлении ТЦО документации.
- штраф за применение нерыночных цен в контролируемых сделках с иностранными взаимозависимыми лицами, в сделках с товарами внешней торговли (из перечня Минпромторга России) или по сделкам с контрагентами из «черного» списка Минфина России - устанавливается в размере 100% от совокупной суммы недоимки по налогам (доначисленного налога на прибыль и налога у источника на дивиденды по итогам вторичной корректировки), но не менее 500 тыс. руб.
Наконец, расширены возможности по заключению соглашений о ценообразовании и изменены «безопасные» интервалы по ст. 269 НК РФ.
Соглашение о ценообразовании становится доступным для налогоплательщиков (в том числе не крупнейшим) в отношении контролируемых сделок, сумма доходов (расходов) по которым составила не менее 2 млрд руб. за календарный год, и предметом которых являются товарные группы, указанные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (Перечень Минпромторга) (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Также у налогоплательщиков появляется возможность заключить СОЦ до пяти лет, в том числе включить в периметр соглашения сделки, совершенные в течение двух лет, предшествующих году обращения с заявлением о заключении соглашения (п. 1 ст. 105.21 НК РФ).
Кроме того, вносятся изменения в ст. 269 НК РФ, которая предусматривает подход к расчету интервалов предельных значений процентных ставок для определения процентного дохода или расхода, признаваемого для целей налогообложения по займам, признаваемым контролируемыми сделками.
|
